注册会计师考试税法备考辅导第二章4
第四节 税率与征收率的确定
按纳税人划分 | 税率或征收率 | 适用范围 |
一般纳税人 | 基本税率为17% | 销售或进口货物、提供应税劳务 |
低税率为13% | 销售或进口税法列举的五类货物 |
零税率 | 纳税人出口货物 |
小规模纳税人 | 征收率 | 1.2009年1月1日：小规模纳税人征收率不再划分行业，一律降至3%
2.一般纳税人采用简易办法征税：
也适用4%或6%的征收率 |
需要注意的是：
(一)一般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物;一般纳税人提供的应税劳务，一律适用17%。
(二)适用13%低税率的列举货物是：
1.粮食、食用植物油、鲜奶;
2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;
3.图书、报纸、杂志;
4.饲料、化肥、农药、农机、农膜;
5.国务院及其有关部门规定的其他货物。
(1)(初级)农产品。
(2)音像制品。
(3)电子出版物。
(4)二甲醚。
【2009年1月1变化】部分资源税应税矿产品的增值税税率由13%恢复为17%,包括金属矿采选产品、非金属矿采选产品、煤炭和盐(食用盐除外)。
【例题·多选题】根据现行政策，下列项目适用13%税率的有( )。
A.印刷厂自行购买纸张印刷图书
B.苗圃销售自种花卉
C.矿产品
D.果品公司批发水果
『正确答案』AD
(三)征收率其他情况
(1)纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行
纳税人 | 销售情形 | 税务处理 | 计税公式 |
一般纳税人 | 2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额） | 按简易办法：依4%征收率减半征收增值税 | 增值税＝售价÷（1+4%）×4%÷2 |
销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产 | 按正常销售货物适用税率征收增值税
【提示1】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣
【提示2】 对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额 | 增值税＝售价÷（1+17%）×17% |
销售自己使用过的除固定资产以外的物品 |
小规模纳税人（除其他个人外） | 销售自己使用过的固定资产 | 减按2%征收率征收增值税 | 增值税＝售价÷（1+3%）×2% |
销售自己使用过的除固定资产以外的物品 | 按3%的征收率征收增值税 | 增值税＝售价÷（1+3%）×3% |
【例题·计算题】某企业(小规模纳税人)2009年2月将已使用三年的小轿车以18万元价格售出。请计算其应纳增值税。
『正确答案』应纳增值税=180000÷(1+3%)×2%=3495.15(元)
【例题·多选题】某企业于2009年1月将一辆自己使用过3年的设备(未抵扣增值税),以10万元的价格售出,其正确的税务处理方法是( )。
A.按2%简易办法计算应纳增值税
B.按4%简易办法计算应纳增值税
C.按4%简易办法减半计算应纳增值税
D.应纳增值税为1923元
『正确答案』CD
『答案解析』根据现行政策，2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。应纳增值税=10÷(1+4%)×4%×50%=0.1923(万元)=1923(元)。
(2)纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。
(3)一般纳税人销售自产的列举货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税。
(4)一般纳税人销售列举货物，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税。
【例题·多选题】(2009年)增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税的有( )。
A.用购买的石料生产的石灰
B.用动物毒素制成的生物制品
C.以水泥为原料生产的水泥混凝土
D.县级以下小型水力发电站生产的电力
『正确答案』BCD
『答案解析』本题考核简易办法征税的货物。用购买的石料生产的石灰不能依照6%的征收率计征增值税，因此，选项A不正确。
时间：2011-04-09 责任编辑：zhuningzhu
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