注册会计师考试《会计》:合并报表6
(2)内部应收账款计提的坏账准备的抵销
【例8】假设母公司2007年12月31日个别资产负债表中应收账款50000元全部为内部应收账款,其应收账款按余额的5‰计提坏账准备,本年坏账准备余额为250元。子公司2007年年末个别资产负债表中应付账款50000元全部为对母公司应付账款。则2007年12月31日编制合并抵销分录如下:
(1)借:应付账款 50000
贷:应收账款 50000
(2)借:应收账款——坏账准备 250
贷:资产减值损失 250
假设2008年12月31日母公司个别资产负债表中对子公司内部应收账款为66000元(增加16000元),坏账准备的数额为330元(补提了80元)。则在2008年12月31日编制抵销分录如下:
(1)将2008年末内部应收账款和内部应付账款抵销
借:应付账款 66000
贷:应收账款 66000
(2)将上年内部应收账款计提的坏账准备予以抵销,调整2008年初未分配利润的数额 架桥
借:应收账款——坏账准备 250
贷:未分配利润——年初 250(上年资产减值损失)
(3)将本年虚提的坏账准备抵销
借:应收账款——坏账准备 80
贷:资产减值损失 80
假设2009年12月31日母公司个别资产负债表中对子公司内部应收账款为70000元(增加4000元),坏账准备的数额为350元(补提了20元)。则在2009年12月31日编制抵销分录如下:
(1)将2009年末内部应收账款和内部应付账款抵销
借:应付账款 70000
贷:应收账款 70000
(2)将上年内部应收账款相应计提的坏账准备予以抵销,调整2009年初未分配利润的数额
借:应收账款——坏账准备 330
贷:未分配利润——年初 330(250+80)
(3)将本年虚提的坏账准备抵销
借:应收账款——坏账准备 20
贷:资产减值损失 20
3.内部交易事项的抵销
(1)存货内部交易的抵销
①存货内部交易当年的抵销
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