高级会计师考试《财务会计》总复习（8）

第二节 　　控制权取得日合并会计报表的编制  
一、购买法下控制权取得日合并资产负债表的编制 

 　　(一)母公司拥有子公司全部股权的合并会计报表的编制 

母公司购买正在持续经营的子公司的全部股权，其支付的购买价(或称投资成本)可能高于、低于或者等于子公司净资产的账面价值，列表说明如下： 

购买子公司全部股权的合并会计报表的编制 
情况 处理方法 分录 

母公司以账面价值购入子公司全部股权 应当将母公司对子公司的投资与子公司的全部所有者权益加以抵销。 借：所有者权益项目(子公司账面价值)贷：长期投资―某子公司 

母公司以高于账面价值购入子公司全部股权 国外一般把这部分差额视为商誉来处理，而我国要求作为合并价差来处理。《合并会计报表暂行规定》明确指出：“抵销时发生的合并价差，在合并资产负债表中以‘合并价差’项目在‘长期投资’项目中单独反映。”同时将高估或低估的资产负债项目调整为其公允价值，公允价值与账面价值之间的差额记入合并价差。 借：所有者权益项目(子公司账面价值)    合并价差贷：长期投资―某子公司借：资产项目(公允价值与账面价值之间的差额)贷：负债项目(同上)     合并价差 

母公司以低于账面价值的投资成本购入子公司全部股权 对于母公司投资成本低于子公司全部股权账面价值的差额，作为合并价差来处理，在合并资产负债表中以“合并价差”项目在长期投资项目中单独反映(以负数表示)。，同时将高估或低估的资产负债项目调整为其公允价值，公允价值与账面价值之间的差额记入合并价差。 借：所有者权益项目(子公司账面价值) 贷：长期投资―某子公司合并价差借：资产项目(公允价值与账面价值之间的差额)贷：负债项目(同上)    合并价差(二)母公司购买子公司部分股权的合并会计报表的编制 
　　按照母公司理论，少数股东权益应作为合并资产负债表的负债项目列示。 
　　母公司购买子公司部分股权也有三种情况，即按账面价值购买、高于账面价值购买和低于账面价值购买，其合并会计报表编制也有所不同。 
购买子公司部分股权的合并会计报表的编制 
情况 处理方法 分录 
母公司以账面价值购入子公司部分股权（等于） 应当将母公司对子公司的投资与子公司股东权益中属于母公司权益的部分予以抵销，子公司股东权益中属于少数股东的部分可直接转为少数股东权益。 借：所有者权益项目(子公司账面价值×控股比例) 贷：长期投资―某子公司 
母公司以高于账面价值购入子公司部分股权 除了将母公司对子公司的投资与子公司股东权益中相应部分予以抵销外，还应当按也资比例将子公司资产、负责相应部分的账面价值调整为公允价值，公允价值与账面价值的差额也应确认为合并价差。 借：所有者权益项目(子公司账面价值×控股比例)合并价差贷：长期投资―某子公司借：资产项目(公允价值与账面价值之间的差额×控股比例) 贷：负债项目(同上)    合并价差 

母公司以低于账面价值的投资成本购入子公司部分股权 除将母公司的投资与子公司股东权益中相应部分予抵销外，还应按出资比例将子公司资产、负债相应部分的账面价值调整为公允价值。公允价值与账面价值的差额，也应确认为合并价差。 借：所有者权益项目(子公司账面价值) 贷：长期投资―某子公司合并价差借：资产项目(公允价值与账面价值之间的差额×控股比例)贷：负债项目(同上)    合并价差