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会计证考试会计基础考试辅导5.2


二、设置的账户

(一)“在途物资”账户(尚未验收入库)

“在途物资”账户,用来核算企业采用实际成本(或进价)进行材料的日常核算而购入的在途物资的采购成本。该账户的借方登记外购材料的实际采购成本(包括买价和采购费用);贷方登记已验收入库材料的实际成本;月末借方余额,表示企业已经收到发票账单付款等,但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。

(二)“原材料”账户(已验收入库)

“原材料”账户,用来核算企业库存的各种材料的增减变动及其结余情况。该账户借方登记已验收入库材料的实际成本(或计划成本);贷方登记发出材料的实际成本(或计划成本);月末借方余额,表示企业库存的各种材料的实际成本(或计划成本)。

(三)“应付账款”账户

“应付账款”账户,用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项,属于负债类账户。该账户的贷方登记因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的应付未付的款项;借方登记已经支付或已开出、承兑商业汇票抵付的应付款项;月末贷方余额,表示尚未支付的应付账款。

(四)“应付票据”账户

“应付票据”账户,用来核算企业因购买的材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票(包括商业承兑汇票和银行承兑汇票),属于负债类账户。该账户贷方登记企业已开出、承兑的汇票或以承兑汇票抵付的货款;借方登记收到银行付款通知后实际支付的款项;月末贷方余额,表示尚未到期的商业汇票的票面余额。

(五)“预付账款”账户

“预付账款”账户,用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。属于资产类科目。该账户借方登记按照合同规定预付给供应单位的货款和补付的款项;贷方登记收到所购货物和退回多付的款项,期末借方余额,表示企业预付的款项;期末如为贷方余额,表示企业尚未补付的款项。

(六)“应交税费”账户

“应交税费”账户,用来核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费。企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细账中,应设置“进项税额”、“销项税额”等专栏进行明细核算。企业采购物资时,应按可抵扣的增值税额,借记本账户;销售物资或提供应税劳务时,按应收取的增值税额,贷记本账户。

注:以例题简单说明增值税

增值税为价外税,基本税率为17%。

①采购(购进)时,支付价款及税金

借:原材料               30000

  应交税费――应交增值税(进项税额) 5100

  贷:银行存款              35100

②销售时,收到价款及税金

借:银行存款             58500

  贷:主营业务收入           50000

    应交税费――应交增值税(销项税额)8500

收到的增值税8500-付出的增值税5100=缴到税务局的3400,同时,(销售时收到的价款50000-采购时支付的价款30000)×17%=3400,即针对增值额缴纳的税。

【例5―7】甲公司从W企业购入A材料1000千克,买价40000元,增值税6800元,对方代垫运费500元(假设不考虑运费的增值税),款项尚未支付,材料已验收入库。

借:原材料――A材料          40500

  应交税费――应交增值税(进项税额) 6800

  贷:应付账款――W企业         47300

【例5―8】甲公司用银行存款归还W企业的货款。

分析:该业务使银行存款减少,应付账款减少。银行存款属于资产类账户,其减少记入贷方;应付账款属于负债类账户,其减少记入借方。该业务应编制会计分录如下:

借:应付账款――W企业  47300

  贷:银行存款      47300

【例5―9】根据合同规定,甲公司向本地Y企业预付贷款30000元用于采购B材料。

分析:该业务使预付账款增加,银行存款减少。预付账款和银行存款均属于资产类账户,其增加记入借方,减少记入贷方。该业务应编制会计分录如下:

借:预付账款――Y企业   30000

  贷:银行存款       30000

【例5―10】甲公司购入C材料5000千克,买价300000元,增值税51000元,材料验收入库,企业开出商业汇票支付贷款。

分析:该业务使原材料增加,应付票据增加,应交税费减少。原材料属于资产类账户,其增加记入借方,应交税费和应付票据均属于负债类账户,增加记入贷方,减少记入借方。该业务应编制会计分录如下:

采购付款时:

借:在途物资――C材料        300000

  应交税费――应交增值税(进项税额)51000

  贷:应付票据             351000

验收入库时:

借:原材料――C材料  300000

  贷:在途物资――C材料 300000

【例5―11】甲公司上述票据到期支付票款。

分析:该业务使银行存款减少,应付票据减少。银行存款属于资产类账户,其减少记入贷方;应付票据属于负债类账户,其减少记入借方。该业务应编制会计分录如下:

借:应付票据 315000

  贷:银行存款 315000

总结,在实际成本法下核算材料采购业务时:

(1)材料尚未验收入库――先记入“在途物资”借方,验收入库时再从“在途物资”贷方转入“原材料”借方;

(2)已验收入库――直接记入“原材料”借方;

(3)当时付款――直接贷记“银行存款”;

(4)当时未付款――先贷记“应付账款”,再以银行存款还款,即借记“应付账款”,贷记“银行存款”;如果当时开出、承兑商业汇票,则把“应付账款”换成“应付票据”。

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更新时间2022-03-13 10:57:14【至顶部↑】
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