会计从业资格考试财经法规讲义整理(5/1)

会计核算

　　一、会计核算概念、会计基本假设和会计基础

　　(一)会计核算概念

　　会计的基本职能之一：会计核算

　　会计核算指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供信息的功能。

　　三个环节：填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告

　　(二)会计基本假设

　　1.会计主体

　　会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。

　　一般来说，法人(或称法律主体)可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。

　　2.持续经营

　　持续经营是指在可以预见的未来，会计主体会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

　　现行会计处理方法大部分是建立在持续经营假设上的，否则一些公认的会计处理方法将缺乏存在的基础。

　　3.会计分期

　　会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。

　　会计期间通常分为年度和中期。中期是指短于一个完整会计年度的报告期间，又可以分成季度、月度、半年度。这里的会计年度采用的是日历年度，即从每年的1月1日到12月31日为一个会计年度。

　　4.货币计量

　　货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。

　　货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。

　　《企业会计准则》中规定：我国的会计核算要以人民币作为记账本位币(记账时用的最基本的货币单位)。业务收支以外币为主的企业，可以选定某种外币作为记账本位币进行会计核算，但对外提供报表时，应该折合成人民币反映。在境外设立的中国企业，一般是以当地的货币进行日常核算，但在向国内报送财务报告时，也要折算成人民币。

　　四项基本假设，相互依存、相互补充。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量为会计核算提供了必要手段。没有会计主体，就不会有持续经营;没有持续经营，就不会有会计分期;没有货币计量，就不会有现代会计。

　　(三)会计基础

　　《企业会计准则―基本准则》规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

　　目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务也采用收付实现制。

　　1.权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为当期的收入费用。

　　2.收付实现制是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。

　　【例题•单选题】企业会计核算，应当采用( )确认收入和费用。

　　A.收付实现制

　　B.权责发生制

　　C.永续盘存制

　　D.实地盘存制

　　[答案]B

　　二、会计信息质量要求

　　(一)客观性(可靠性)

　　企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

　　含义：

　　1.真实性

　　2.可靠性

　　3.可验证性

　　4.信息完整

　　【例题•单选题】下列表述中，符合会计资料真实性要求的是( )。

　　A.会计资料应当如实反映经济业务事项

　　B.会计资料应当精确反映经济业务事项的发生过程和结果

　　C.会计资料所反映的经济业务事项必须合法

　　D.会计资料应当具备的构成要素必须齐全

　　[答案]A

　　(二)相关性

　　相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。(提供决策相关的信息：具有反馈价值和预测价值)

　　(三)明晰性

　　企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。(表外披露很重要，比如报表的附注增强了报表的可理解性。)

　　会计记录：应当依据合法、账户对应关系清楚、文字摘要完整;

　　编制会计报表：必须项目勾稽关系清楚、项目完整、数字准确。

　　(四)可比性

　　1.同一企业不同时期可比：纵向可比。要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。

　　2.不同企业相同会计期间可比：横向可比。要求会计核算按照国家统一规定的会计处理方法进行核算。

　　【例题•单选题】企业采用的会计处理方法和程序前后各期应当一致，不得随意变更，这是会计核算的( )。

　　A.真实性要求

　　B.相关性要求

　　C.明晰性要求

　　D.可比性要求

　　[答案]D

　　【例题•单选题】在会计核算的信息质量要求中，要求会计信息口径一致，以便于不同企业之间进行横向比较的是( )。

　　A.真实性要求

　　B.相关性要求

　　C.明晰性要求

　　D.可比性要求

　　[答案]D

　　(五)实质重于形式

　　要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。例如：融资租赁的核算、收入的确认(售后回购)均体现了实质重于形式的质量要求。

　　【例题•单选题】企业将融资租入固定资产视同自有固定资产核算，所体现的会计核算的信息质量要求是( )。

　　A.客观性要求

　　B.相关性要求

　　C.可比性要求

　　D.实质重于形式要求

　　[答案]D

　　(六)重要性

　　要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

　　(七)谨慎性

　　是指在有不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，不抬高资产或收益，也不压低负债或费用。很多地方对会计要素的确认、计量都是基于谨慎性要求，如对资产计提减值准备或跌价准备等。(注意新旧知识的转换)

　　【例题•单选题】对应收账款计提坏账准备，遵循的会计信息质量要求的是( )。

　　A.重要性要求

　　B.可比性要求

　　C.谨慎性要求

　　D.真实性要求

　　[答案]C

　　(八)及时性

　　及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。(两重含义)

　　【例题•多选题】下列各项中，属于会计核算信息质量要求的是( )。

　　A.真实性要求

　　B.实质重于形式要求

　　C.相关性要求

　　D.完整性要求

　　[答案]ABC

　　三、会计核算的一般要求

　　(一)建账的要求

　　《会计法》第三条 各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。

　　《会计法》第三十六条　不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。

　　1.“法”(判断)

　　既包括《会计法》和《会计基础工作规范》等，也包括其他法律和行政法规。如《税收征收管理法》《公司法》。(多选)

　　2.各单位要依法设置的会计账簿种类和具体要求

　　会计账簿，是指以会计凭证为依据，由一定格式、相互联系的账页所组成，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的簿记。是会计资料的重要组成部分。

　　3.建账规定

　　(1)国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他经济组织，要按照要求设置会计账簿，进行会计核算。不具备建账条件的，应实行代理记账。

　　《会计法》第五十一条规定：个体工商户会计管理的具体办法，由国务院财政部门根据本法的原则另行规定。

　　(2)各单位发生的经济业务应当统一核算，不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。

　　【例题•判断题】国家机关、社会团体、企业、事业单位、其他组织和公民个人，都应当设置会计账簿，进行会计核算。( )

　　[答案]错

　　[解析]《会计法》中规定的必须设置会计账簿的是单位，而公民个人是不受限制的

　　(二)会计核算依据的要求

　　根据实际发生的经济业务事项进行会计核算

　　《会计法》第九条　各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。

　　《企业会计准则――基本准则》第五条 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。

　　【例题•判断题】企业实际发生的一切经济事项都需要进行会计记录和会计核算 。( )

　　[答案]错

　　[解析]经济事项不同于经济业务事项，范围广于《会计法》规定的经济业务事项。因此本题的说法是错误的。

　　(三)会计资料的要求

　　保证会计资料的真实和完整

　　会计资料是在会计核算过程中形成的、记录和反映实际发生的经济业务事项资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料。(多选)

　　《会计法》第十三条　会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。

　　各单位提供的会计资料必须保证其具有真实性和完整性，这是会计资料的最基本的质量要求。

　　【例题•多选题】下列各项中，属于会计资料的是( )。

　　A.会计账簿

　　B.会计凭证

　　C.会计报表

　　D.经济合同

　　[答案]ABC

　　【例题•分析题】某单位业务人员朱某在一家个体酒店招待业务单位人员，发生招待费800元.事后，他将酒店开出的数据金额改为1800元，并作为报销凭证进行了报销。请问朱某的行为是否违法?说明理由。

　　[解析]朱某的行为违法，因为这是一种变造会计凭证的行为。根据我国《会计法》的规定，任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料。

　　(四)会计处理方法的要求

　　正确采用会计处理方法

　　会计处理方法是指单位对经济业务事项进行确认、计量、记录和报告的方法，通常包括：收入确认方法，企业所得税的会计处理方法，存货计价方法，坏账损失的核算方法，固定资产折旧方法，编制合并会计报表的方法，外币折算的会计处理方法等。(多选)

　　《会计法》第十八条　各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更;确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。

　　在下述两种情况下，企业可以变更会计政策，一是有关法规发生变化，要求企业变更会计政策，二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。

　　【例题•判断题】根据《会计法》规定，各单位采用的会计处理方法，前后各期应一致，不得改变。 ( )

　　[答案]×

　　(五)会计记录文字的要求

　　正确使用会计文字记录

　　会计记录文字是在进行会计核算时，为记载经济业务发生情况和辅助说明会计数字所体现的经济内涵而使用的文字。

　　《会计法》第二十二条　会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。

　　(一)会计记录文字应当使用中文(判断)

　　《会计法》规定，会计记录的文字应当使用中文。根据这一规定，在我国境内所有国家机关、社会团体、公司企业、事业单位和其他组织的会计记录都必须使用中文。

　　(二)民族自治地方和在我国境内的外商投资企业等可以同时使用另外一种文字(判断)

　　使用中文是强制性的，使用其他通用文字是备选性的，不能理解为可以使用中文，也可以使用其他通用文字。(判断)

　　【例题•判断题】关于会计记录文字论述，下列说法中错误的是( )。

　　A.会计记录文字应当用汉字

　　B.会计记录文字不可以用外国文字

　　C.民族自治单位的会计记录文字可以同时用当地通用的一种民族文字

　　D.在中国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录文字

　　可以同时使用一种外国文字

　　[答案]B

　　【例题•分析题】某少数民族自治地区的企业，以该企业的生产经营主要发生在该少数民族自治地区为由，以少数民族文字作为会计记录的唯一文字，并且向相关部门报送的会计报表也采用少数民族文字。请问该企业的做法是否合法?说明理由。

　　[解析]不合法。根据我国相关会计法律制度的规定，我国境内所有单位的会计记录文字都应当使用中文，民族自治地方的企业可以在使用中文的同时使用当地通用的一种民族文字。

　　(六)使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定

　　会计电算化必须符合国家统一的会计制度的规定

　　《会计法》第十三条　使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。

　　【例题•判断题】使用计算机进行会计核算的，其会计账簿的登记、更正，应根据会计软件所提供的方法进行，不必与国家统一的会计制度相符。( )

　　[答案]错

　　四、会计核算的内容 (简答)

　　《会计法》规定，下列经济业务事项应当办理会计手续，进行会计核算

　　一类是经济业务：经济组织与外部――交换行为;如：产品销售。

　　一类是经济事项：在一个经济组织内部发生的具有经济影响的事件。如：计提折旧。

　　《会计法》第十条　下列经济业务事项，应当办理会计手续，进行会计核算：

　　1.款项和有价证券的收付;

　　2.财物的收发、增减和使用;

　　3.债权债务的发生和结算;

　　4.资本、基金的增减;

　　5.收入、支出、费用、成本的计算;

　　6.财务成果的计算和处理;

　　7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项

　　(一)款项和有价证券的收付

　　款项是指作为支付手段的货币资金，包括现金、银行存款和其他货币资金。

　　其他货币资金：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、信用证存款、保函押金和各种备用金等;

　　有价证券：国库券、股票、企业证券、其他债券等。

　　(二)财物的收发，增减和使用

　　财物是单位拥有或控制的能以货币计量的各项资产。(流动资产、固定资产、无形资产、长期投资和其他资产)

　　(三)债权债务的发生和结算

　　债权：应收账款、应收票据、其他应收款、持有至到期投资、长期债权投资等;

　　债务：短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应缴税费等等。

　　(四)资本、基金的增减

　　资本：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润;

　　基金：政府基金、社会保险基金、教育基金等。

　　(五)收入、支出、费用、成本的计算

　　收入：企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。

　　费用：指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。

　　成本：指公司企业为生产某种产品而发生的费用，它与一定种类和数量的产品相联系，是对象化了的费用。

　　(六)财务成果的计算和处理

　　表现为(盈利)(亏损)

　　包括：利润的计算、所得税的计算和缴纳、利润的分配和亏损的弥补等。

　　(七)需要办理会计手续，进行会计核算的其他事项

　　【例题•多选题】款项是指作为支付手段的货币资金，一般包括( )。

　　A.现金

　　B.银行本票存款

　　C.保函押金

　　D.各种备用金

　　[答案]ABCD

　　【例题•多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列经济业务事项中，应当办理会计手续，进行会计核算的有( )。

　　A.款项和有价证券的收付

　　B.财物的收发、增减和使用

　　C.财务成果的计算和处理

　　D.债权债务的发生和结算

　　[答案]ABCD

　　五、会计年度和记账本位币

　　(一)会计年度

　　《中华人民共和国会计法》规定会计年度自公历1月1日起至12月31日止。(单选)

　　会计期间分为：月度、季度、半年度、年度。(多选)

　　【例题•单选题】《会计法》规定，我国会计年度自( )。

　　A.公历1月1日起至12月31日止

　　B.农历1月1日起至12月30日止

　　C.公历4月1日起至次年3月31日止

　　D.公历10月1日起至次年9月30日止

　　[答案]A

　　(二)记账本位币

　　《会计法》第十二条　会计核算以人民币为记账本位币。

　　业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。(判断)

　　【例题•单选题】我国境内业务收支以人民币以外的货币为主的单位，其( )应折算为人民币反映

　　A.填制的记账凭证

　　B.编报的财务会计报告

　　C.取得的原始凭证

　　D.登记的账簿

　　[答案]B

　　【例题•判断题】业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中的一种外币作为记账本位币，并以选定的外币编报单位财务会计报告。( )

　　[答案]×

　　【例题•判断题】业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选择其中一种外币编制财务会计报告。( )

　　[答案]×