税收筹划须遵循游戏规则

　　目前，一些企业和个人由于对税收筹划没有正确的认识，做了一些自认为是“筹划”，但最终被税务机关认定为偷税的事，付出了沉重的代价。
　　开展税收筹划同做其他事一样，也有一定的“游戏规则”，掌握、遵循这些规则，才不会扭曲税收筹划，而堕入偷税的泥潭，才能实现节税的目的。
　　税收筹划首先要遵循合法性规则。按照《税收征管法》的规定，税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，必须依照法律的规定执行；法律授权国务院规定的，依照国务院制定的行政法规的规定执行。这就是人们所说的税收法定主义。税收筹划的目的，是通过税收法规、税收政策和税收征收程序的某些特殊规定，在国家法律、法规及政策允许的范围内，最大限度地降低或减轻税负。因此，企业开展税收筹划所进行的一系列操作必须以合法性为前提，不得与税法规定相违背。无论开展什么形式的税收筹划，都必须正确认识筹划，划清合法与违法的界限，严格区分筹划与避税、逃税、骗税的关系，防止将合法筹划与违法筹划混为一谈，与税收筹划的初衷相悖，偏离合法筹划的轨道。
　　税收筹划要遵循程序性规则。《税收征管法》明确规定：税务机关依照法律、行政法规的规定征收税款，不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征收或者摊派税款；纳税人可以依照法律、行政法规的规定书面申请减税、免税。减税、免税的申请须经法律、行政法规规定的减税免税审查批准机关审批。因此，任何企业的税收筹划必须遵从法定的程序，制订筹划方案并按此方案纳税，最终要获得税务机关的认可才行，特别是对于一些特定的或特殊的筹划方式，应在与税务机关达成共识后方可操作。在税收运作中要向税务机关提出相应的书面申请，由税务机关进行核查审批，只有在税务机关认定合法的前提下，才能付诸具体行动。
　　税收筹划要遵循有效性规则。税收法律、法规和政策处在不断的发展变化中，尤其是目前我国处在经济发展和转型时期，税收筹划必须面对现实，及时把握税收法律、法规和政策所发生的变化，抓住变化带来的机遇，适时进行筹划。有效性规则主要体现在两个方面：一是针对性，即在具体筹划运作时，要针对企业不同的生产经营情况，开展有的放矢的筹划。应根据不同地区、不同行业、不同部门、不同规模所实行的不尽相同的税收政策，寻找适合自身发展的切入点，制订相应的筹划方案。二是时限性，遇到具有很强的适用时限的财税政策，筹划者必须把握良机，及时筹划，投入应用。
　　最后，笔者认为税收筹划要做好税企关系。建立起良好的税企关系，就能够最大限度地利用税法提供的灵活性开展税收筹划。如果税企关系处理不好，就会被税务机关作为反避税重点或稽查重点，或在适用法律的选择上，在税法规定的最高幅度内进行处罚。因此和税务部门保持良好的关系，也是税收筹划的一项关键性的游戏规则，不容忽视。　 (中国税务报 连江　张字苓 2006-8-16)

(ck)