初级会计职称考试《初级会计实务》 第四章 收 入

　　知识点四、已发出但不符合条件的商品的处理

　　如果企业售出商品但不符合销售商品收入确认的五个条件中的任意一条，均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。

　　企业对于发出商品，在不能确认收入时，应按发出商品的实际成本，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“发出商品”科目。

　　【注意】

　　如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。如果纳税义务没有发生，则不需要进行上述处理。

　　“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。

　　单项选择题

　　◎对于企业已经发出商品但尚未确认销售收入的商品成本，应编制的会计分录为（ ）。

　　A.借记应收账款，贷记库存商品

　　B.借记应收账款，贷记主营业务收入（不考虑增值税）

　　C.借记主营业务成本，贷记库存商品

　　D.借记发出商品，贷记库存商品

　　【正确答案】：D

　　单项选择题

　　◎A公司于2012年1月9日向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为20万元，增值税税额为3.4万元；该批商品成本为12万元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。不考虑其他因素，则下列说法中正确的是（ ）。

　　A.甲公司应在发出商品当日确认主营业务收入20万元

　　B.甲公司应在发出商品当日确认主营业务成本12万元

　　C.甲公司在发出商品当日不需确认增值税销项税

　　D.甲公司应在发出商品时，借记"发出商品"12万元

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：因A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，不符合收入确认条件，因此A公司在2012年1月9日的分录为：

　　借：发出商品 12

　　　　贷：库存商品 12

　　借：应收账款 3.4

　　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）3.4